Entrada de diário das opções sobre ações do empregado
Todos os outros planos de opções de ações são considerados uma forma de compensação, que exige o reconhecimento de uma despesa nos termos do US GAAP. O valor da despesa é o valor justo das opções, mas esse valor não é aparente do preço de exercício e apenas do preço de mercado. A avaliação de opções é um conceito de finanças e geralmente se baseia no método Black-Scholes, que está além do escopo deste artigo.
A despesa é registrada igualmente durante todo o período de carência, que é o tempo entre a data em que a empresa concede as opções e quando o indivíduo tem permissão para exercer a opção. Em outras palavras, o US GAAP considera as opções "ganhas" pelo empregado durante o período de aquisição. O crédito de entrada é para uma conta de capital adicional especial. Vamos dar uma olhada em um exemplo.
A Friends Company, uma entidade fictícia, concede ao seu CEO 5.000 opções de ações em 1º de janeiro de 20X4. Cada opção permite que o CEO compre uma ação de US $ 1 por US $ 80 em 31 de dezembro de 20X7. O valor de mercado atual da ação é de US $ 75. O valor justo de mercado de uma opção de ação é de US $ 10. A cada ano, a empresa registrará a seguinte entrada de remuneração.
Opções adicionais de capital integralizado.
O valor total das opções é de US $ 50.000 (5.000 x US $ 10), e o período de carência é de 4 anos, portanto, a cada ano, a empresa registrará US $ 12.500 de despesas de compensação relacionadas às opções. Se as opções forem exercidas, o capital integralizado adicional acumulado durante o período de carência é estornado. O valor de mercado da ação é irrelevante para a entrada & ndash; o crédito para o capital adicional integralizado (ações ordinárias) é equilibrar a entrada e não está relacionado ao valor de mercado.
Opções adicionais de capital integralizado.
Capital adicional integralizado - ações ordinárias.
Se as opções não forem usadas antes da data de expiração, o saldo no capital adicional pago é transferido para uma conta APIC separada para diferenciá-la das opções de ações que ainda estão pendentes.
ESOs: Contabilidade para opções de ações do empregado.
Relevância acima da confiabilidade.
Não revisaremos o acalorado debate sobre se as empresas devem "percorrer" as opções de ações dos empregados. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, a despesa tornou-se mais ou menos inevitável quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.)
Em março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custo das opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções, como centenas já fizeram:
2. EPS Protil Diluído.
Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento? (Isso se aplica não apenas às opções de ações, mas também às dívidas conversíveis e alguns derivativos.) O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100 mil ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão em dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício de US $ 7, mas a ação subiu para US $ 20:
EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: US $ 300.000 / 100.000 = US $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício sozinho adicionaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de US $ 7 por opção, além de um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - nesse caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)
O EPS Pro Forma captura as "novas" opções concedidas durante o ano.
Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço da ação de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Em terceiro lugar, uma vez que as nossas opções acontecem no chaleco de falésia em quatro anos, amortizaremos a despesa nos próximos quatro anos. Esse é o princípio de equivalência contábil em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opção devido a rescisões de funcionários. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20% das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.)
Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de US $ 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004.
Existe um tecnicismo que merece alguma menção: utilizamos a mesma base de ações diluídas para cálculos de EPS diluídos (EPS diluído e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob o ESP diluído pro forma (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a “despesa de compensação não amortizada” (isto é, além do resultado do exercício) e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa da opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / $ 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no quarto ano, sendo os demais iguais, os US $ 2,79 acima estariam corretos, pois já teríamos concluído o desembolso dos US $ 40 mil. Lembre-se, isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma, onde estamos contabilizando as opções no numerador!
Opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação cair para US $ 6 no ano que vem e ficar lá? Então, as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas acabariam sendo exageradas, enquanto nosso EPS seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que a esperada, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossas despesas acabariam sendo subestimadas.
Tratamento Contábil e Tributário do Plano de Opção de Compra de Ações.
Como fundador, você sempre deseja contratar os melhores recursos para a sua inicialização, mas o problema é que o melhor tem custo associado a ele, o que uma startup pode não conseguir arcar inicialmente. Assim, o Plano de Opção de Compra de Ações (ESOPs) oferece uma solução para os fundadores, através da qual eles podem procurar incutir a motivação do fundador entre sua equipe fundadora, oferecendo participação nos negócios por meio de ESOPs.
A partir da perspectiva de longo prazo, o Plano de Opção de Compra de Ações é considerado uma boa ferramenta de gestão para a retenção de talentos humanos. De acordo com esse esquema, os funcionários recebem uma participação na empresa na forma de ações / opções a preço reduzido do que o que prevalece no mercado. O pessoal só pode exercer as opções após o período de carência.
Neste artigo, nos concentramos no tratamento contábil e tributário do ESOPS.
Tratamento contábil dos ESOPs.
Os empregadores usam pagamentos baseados em ações como parte do pacote de remuneração para seus funcionários. Portanto, os empregadores envolvidos nesses acordos reconhecem os custos dos serviços recebidos durante o período de serviço exigido. O valor contábil é determinado pela determinação do valor justo da opção ou do valor intrínseco da opção. Valor intrínseco significa o excesso do valor justo da ação na data da outorga da opção sobre o preço de exercício da opção. O valor justo de uma opção significa o preço de mercado da opção, caso ela tenha sido negociada no mercado.
Quando contabilizamos as opções de ações para funcionários, novas contas são criadas:
Conta de despesas de compensação de empregados - Faz parte da conta de despesas de compensação e é contabilizada na conta de lucros e perdas.
Despesa de compensação de empregado diferido - Essa conta é criada no momento da concessão de opções para o valor total da despesa de compensação a ser contabilizada. Essa conta faz parte do Balanço e forma um saldo negativo no Patrimônio Líquido ou no Patrimônio Líquido.
Opções de Compra de Ações Conta a Outorga - É parte do patrimônio líquido e é transferida para o Capital Social, Prêmio de Ações ou Reserva Geral. Despesas de compensação de ações de funcionários amortizadas são levadas na conta de lucro e perda.
Cálculo da Despesa / Custo de Compensação: O custo total da compensação é o valor justo dos instrumentos emitidos multiplicado pelo número de instrumentos que efetivamente são adquiridos. Esse custo é reconhecido durante o período de serviço exigido com um crédito correspondente à conta pendente Opções de estoque de empregado. O número de instrumentos que devem ser adquiridos é estimado na data de início do serviço e é revisado durante o período de serviço necessário para refletir as informações subsequentes. O custo total de compensação também é revisado de acordo. Os funcionários ganham o direito de exercer a opção após a conclusão do período de aquisição, que geralmente é a condição de serviço. A exigência de que um indivíduo permaneça como empregado nesse período é uma condição de serviço. Uma condição de serviço explícito é explicitamente declarada nos termos dos acordos baseados em ações (por exemplo, três anos de serviço contínuo do funcionário a partir de 3 de janeiro de 2012). O objetivo da contabilização de transações em acordos baseados em ações com funcionários é reconhecer os custos de remuneração relacionados a serviços de funcionários recebidos em troca de instrumentos patrimoniais emitidos.
O tratamento contábil discutido acima pode ser ilustrado pelo seguinte exemplo numérico.
Opções concedidas - 500 em 01/04/2012 em Rs. 40.
Período de aquisição - 2 anos.
Valor justo das opções: Rs. 15
Valor justo por ação: Rs.10.
Assim, Despesas totais de remuneração de funcionários - Rs. 7500 (500 x 15)
Os lançamentos contábeis seriam os seguintes:
Despesa de Remuneração do Funcionário A / C 7500.
Opções de ações do empregado em circulação A / C 7500.
(Esta entrada deve ser feita todos os anos até o período de aquisição expirar)
E no ano de exercício da opção, a entrada seria:
Banco A / C (Valor efetivamente recebido)
Opções de ações do empregado Outstanding A / C.
Capital Social Acções A / C.
Prêmio de segurança A / C (se houver)
Para fins tributários, os benefícios do ESOP recebidos pelo funcionário serão tributados como um pré-requisito. Será a diferença entre o valor justo de mercado (FMV) das ações na data de exercício das opções menos o preço de exercício. No entanto, só será tributável quando as ações forem distribuídas sob os ESOPs.
Quando as ações da empresa estiverem listadas em uma única bolsa de valores reconhecida, a FMV será a média do preço de abertura e de fechamento das ações na data do exercício da opção. No entanto, se na data de exercício da opção não houver negociação de ações, o FMV será o preço de fechamento da ação em qualquer bolsa de valores reconhecida em uma data mais próxima da data de exercício da opção e imediatamente anterior a essa data de exercício. de opção.
Quando as ações da empresa não estiverem listadas em uma bolsa de valores reconhecida, a FMV será o valor da ação da empresa, conforme determinado por um banco comercial da categoria I registrado na SEBI na data especificada.
Data especificada significa a data de exercício da opção ou qualquer data anterior à data do exercício da opção, não sendo uma data que seja superior a 180 dias da data do exercício da opção.
O dedutor pode reivindicar a dedução da compensação (bem como outras despesas) da renda bruta da empresa para chegar ao seu lucro tributável. Assim, a dedução é permitida no ano em que a opção é exercida pelos empregados, ou seja, quando o passivo se tornou certo e não proporcionalmente ao longo do período de carência, conforme reivindicado pelo empregado.
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Como contabilizar as opções de ações perdidas.
Os empregadores concedem opções de ações como parte de um pacote de remuneração aos empregados. Embora a prática tenha se originado nas fileiras de executivos, algumas empresas, incluindo muitas empresas iniciantes, agora fazem das opções de ações uma parte da remuneração de cada empregado. As outorgas de opção devem ser registradas nas demonstrações financeiras da empresa e, se um funcionário deixar a empresa, as demonstrações contábeis precisam refletir a diminuição na despesa de compensação, uma vez que o empregado perdeu suas opções.
Verifique se o empregado rescindiu o contrato de trabalho antes de concluir o período de aquisição para suas opções de ações. Os prêmios de opção de compra de ações geralmente são cobrados com base no cumprimento de determinadas condições de desempenho ou serviço. Vesting significa que o empregado pode agora exercer suas opções e convertê-las em ações da empresa.
Confirme as condições de aquisição para as opções de ações. Se o período de aquisição da opção estiver condicionado a uma determinada condição de mercado, e a condição de mercado não ocorrer antes que o empregado termine, a despesa com opção de compra de ações não será revertida nas demonstrações financeiras.
Faça uma entrada de diário para reverter a despesa relacionada às opções de ações perdidas da conta de despesas de compensação.
Verifique a despesa de compensação reduzida na demonstração de resultados da empresa.
Referências.
Sobre o autor.
Cynthia Gaffney começou a escrever em 2007 e escreveu artigos sobre impostos e finanças para vários sites diferentes. Ela traz mais de 20 anos de experiência em finanças corporativas e propriedade de negócios. Gaffney é bacharel em finanças e economia de negócios pela University of Southern California.
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Como fazer entradas contábeis para opções de ações.
Como os planos de opções de ações são uma forma de compensação, os princípios contábeis geralmente aceitos, ou GAAP, exigem que as empresas registrem opções de ações como despesas de remuneração para fins contábeis. Em vez de registrar a despesa como o preço atual da ação, a empresa deve calcular o valor justo de mercado da opção de ação. O contador contabilizará, então, lançamentos contábeis para registrar a despesa de remuneração, o exercício das opções de ações e a expiração das opções de ações.
Cálculo do valor inicial.
As empresas podem ser tentadas a registrar lançamentos contábeis de ações no preço atual das ações. No entanto, as opções de ações são diferentes. O GAAP exige que os empregadores calculem o valor justo da opção de ações e registrem as despesas de remuneração com base nesse número. As empresas devem usar um modelo de cálculo matemático projetado para avaliar o estoque. O negócio também deve reduzir o valor justo da opção por perda estimada de estoque. Por exemplo, se a empresa estima que 5% dos funcionários perderão as opções de ações antes de comprar, a empresa registrará a opção em 95% de seu valor.
Entradas de Despesas Periódicas.
Em vez de registrar a despesa de compensação em um montante fixo quando o empregado exerce a opção, os contadores devem distribuir a despesa de remuneração uniformemente ao longo da vida da opção. Por exemplo, digamos que um funcionário receba 200 ações avaliadas pela empresa por US $ 5.000 em cinco anos. A cada ano, o contador debita despesas de compensação de US $ 1.000 e credita a conta de opções de ações por US $ 1.000.
Exercício de Opções.
Contadores precisam reservar um lançamento de diário separado quando os empregados exercem as opções de ações. Primeiro, o contador deve calcular o dinheiro que a empresa recebeu da aquisição e quanto da ação foi exercida. Por exemplo, digamos que o empregado do exemplo anterior exerceu metade de suas opções de ações totais a um preço de exercício de US $ 20 por ação. O total de dinheiro recebido é de US $ 20 multiplicado por 100 ou US $ 2.000. O contador debita em dinheiro US $ 2.000; debita uma conta de opções de ações por metade do saldo da conta, ou US $ 2.500; e credita a conta de ações por US $ 4.500.
Opções expiradas.
Um funcionário pode deixar a empresa antes da data de aquisição e ser forçado a perder suas opções de ações. Quando isso acontece, o contador deve fazer um lançamento no diário para redefinir o patrimônio como opções de ações vencidas para fins de balanço. Embora o montante permaneça como patrimônio, isso ajuda gerentes e investidores a entender que eles não estarão emitindo ações para o funcionário a um preço com desconto no futuro. Digamos que o empregado no exemplo anterior tenha saído antes de exercer qualquer uma das opções. O contador debita a conta de ações e credita a conta de capital de opções de ações vencidas.
Referências.
Sobre o autor.
Com sede em San Diego, na Califórnia, Madison Garcia é uma escritora especializada em tópicos de negócios. Garcia recebeu seu mestrado em contabilidade pela San Diego State University.
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Entrada de diário das opções sobre ações do empregado
Por Kylee Byrne - 29 de setembro de 2014.
O boletim informativo explica por que o pagamento baseado em ações do AASB 2 existe, em primeiro lugar, o escopo do AASB 2, bem como alguns exemplos práticos do tratamento contábil dos pagamentos com base em ações liquidados em dinheiro e liquidados com ações.
1. Por que o AASB 2 existe em primeiro lugar?
Antes da emissão do AASB 2 na Austrália em 2005, se uma entidade permitisse que seus funcionários e executivos compartilhassem opções, nenhum lançamento de diário seria processado. Isso resultou em entidades remunerando seus funcionários e executivos por meio de opções de ações, uma vez que não teve impacto no lucro, o que levou ao fornecimento de informações imprecisas e enganosas sobre o desempenho da entidade. O AASB 2 reflete o impacto das transações de pagamento com base em ações no balanço patrimonial e no resultado.
A empresa A remunerou seus diretores e altos funcionários da seguinte forma:
remuneração em dinheiro no valor de US $ 500.000; e 2.000.000 de opções de ações com um valor justo na data de concessão de $ 1 cada.
Antes da emissão do AASB 2 em 2005.
A empresa A registrou a seguinte revista em relação à remuneração acima:
A empresa não registrou a questão das opções. Portanto, apenas a remuneração de US $ 500.000 foi incluída no cálculo do lucro do exercício e apenas US $ 500.000 foram divulgados como remuneração do pessoal-chave da administração (KMP).
Após a emissão do AASB 2 em 2005.
A empresa A registrou as seguintes revistas em relação à remuneração acima:
Portanto, a remuneração de US $ 2.500.000 foi incluída no cálculo do lucro do exercício e US $ 2.500.000 foi divulgada como remuneração do pessoal-chave da administração (KMP).
2. Âmbito do AASB 2.
O AASB 2 aplica-se a transações de pagamento com base em ações nas quais uma entidade adquire ou recebe bens ou serviços. Os bens incluem estoques, bens de consumo, imobilizado, ativos intangíveis e outros ativos não financeiros. O serviço inclui serviços prestados por funcionários, consultores externos, etc.
O AASB 2 define uma transação de pagamento baseada em ações como “Uma transação em que a entidade:
(a) receba bens ou serviços do fornecedor desses bens ou serviços (incluindo um empregado) em um acordo de pagamento baseado em ações; ou.
(b) incorra na obrigação de liquidar a transação com o fornecedor em um acordo de pagamento baseado em ações quando outra entidade do grupo recebe esses bens ou serviços ”.
O AASB 2 define um acordo de pagamento baseado em ações como “Um acordo entre a entidade (ou outra entidade do grupo ou qualquer acionista de qualquer entidade do grupo) e outra parte (incluindo um empregado) que autorize a outra parte a receber:
(a) caixa ou outros activos da entidade por quantias baseadas no preço (ou valor) de instrumentos de capital próprio (incluindo acções ou opções sobre acções) da entidade ou de outra entidade do grupo; ou.
(b) instrumentos de patrimônio (incluindo ações ou opções de ações) da entidade, ou outra entidade do grupo,
desde que as condições de aquisição especificadas, se houver, sejam atendidas.
Uma transação de pagamento baseada em ações pode ser liquidada por outra entidade do grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) em nome da entidade que recebe ou adquire os bens ou serviços. O parágrafo 2 também se aplica a uma entidade que:
(a) receba bens ou serviços quando outra entidade do mesmo grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) tiver a obrigação de liquidar a transação de pagamento baseada em ações; ou.
(b) tem a obrigação de liquidar uma transacção de pagamento com base em acções quando outra entidade do mesmo grupo recebe os bens ou serviços,
a menos que a transação seja claramente para um propósito diferente do pagamento de bens ou serviços fornecidos à entidade que os recebe.
Se a entidade controladora A emitir ações para os funcionários da subsidiária 1, ela será uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da entidade controladora A.
Se a subsidiária 2 emitir opções de ações (para ações na entidade controladora) a seus empregados pelos serviços prestados à subsidiária 2, essa é uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da subsidiária 2.
3. Transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos numa transacção de pagamento com base em acções quando obtém os bens ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um passivo correspondente se os bens ou serviços foram adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseado em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada de diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro é a seguinte:
Para transações de pagamento com base em ações liquidadas em dinheiro, a entidade deve mensurar os bens ou serviços adquiridos e o passivo incorrido pelo valor justo do passivo. Até que o passivo seja liquidado, a entidade deve mensurar novamente o valor justo do passivo no final de cada período de relatório e na data da liquidação, com quaisquer mudanças no valor justo reconhecidas no resultado do período.
A Cash Flush Limited concede 100 direitos de valorização de ações (SARs) a cada um dos seus 500 funcionários, desde que permaneçam empregados pela empresa nos próximos 3 anos.
Durante o ano 1, 35 funcionários saem. Estima-se que outros 60 vão sair durante os anos 2 e 3. Durante o ano 2, outros 40 funcionários saem. Estima-se que outros 25 vão sair durante o ano 3. Durante o ano 3, outros 22 funcionários saem.
SARs são exercidos da seguinte forma:
final do ano 3, 150 funcionários; final do ano 4, 140 funcionários; e final do ano 5, 113 funcionários.
As estimativas do justo valor dos direitos de valorização de acções no final de cada ano são as seguintes:
Com base nos detalhes acima, a despesa e a obrigação de pagamento com base em ações para cada um dos anos 1 a 5 podem ser calculadas da seguinte forma:
despesa que resta após o pagamento.
150 funcionários X 100 SARs X $ 15.
custou quanto pagou.
despesa que resta após o pagamento.
140 funcionários X 100 SARs X $ 20.
custou quanto pagou.
(0 funcionários X 100 SARs X $ 25,00) menos US $ 241.820.
despesa que resta após o pagamento.
113 funcionários X 100 SARs X $ 25.
custou quanto pagou.
4. Transações de pagamento com base em ações liquidadas com ações.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos numa transacção de pagamento com base em acções quando obtém os bens ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um aumento correspondente no patrimônio se os bens ou serviços forem adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações liquidada com ações. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseado em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada de diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações liquidada com ações é a seguinte:
Para transações de pagamento com base em ações liquidadas com ações, a entidade deve mensurar os bens ou serviços recebidos, e o aumento correspondente no patrimônio líquido, diretamente, pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, a menos que esse valor justo não possa ser estimado com segurança. Se a entidade não puder estimar com fiabilidade o justo valor dos bens ou serviços recebidos, a entidade deve mensurar o seu valor e o correspondente aumento no capital próprio, de forma indireta, por referência ao justo valor dos instrumentos de capital próprio concedidos.
Contudo, em relação a transações com empregados e outros prestadores de serviços similares, a entidade deve mensurar o valor justo dos serviços recebidos por referência ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque normalmente não é possível estimar com segurança o valor justo os serviços recebidos. O valor justo desses instrumentos patrimoniais deve ser mensurado na data da outorga. Os princípios de medição estão incluídos na seguinte árvore de decisão:
A Generous Limited concede opções de ações a cada um de seus 100 funcionários em seu departamento de vendas no início do ano 1.
As opções de ações serão adquiridas no final do Ano 3, desde que as seguintes condições sejam atendidas:
o empregado ainda está com a empresa no final do ano 3; e o volume de vendas do Produto A aumenta em pelo menos uma média de 5% p. a.
O número de opções que cada funcionário receberá é o seguinte:
As vendas do Produto A aumentam em média de 5 a 10% a. a. → 100 opções As vendas do Produto A aumentam, em média, de 10 a 15% a. a. → 200 opções As vendas do Produto A aumentam em média de & gt; 15% p. a. → 300 opções.
Premissas na data de outorga:
FV por opção é $ 20 O volume de vendas do Produto A aumentará entre 10 e 15%, ou seja, 200 opções serão cobradas por funcionário 20% dos funcionários sairão antes do final do Ano 3.
Até o final do ano 1:
7 funcionários deixaram Um total de 20 funcionários esperados para sair até o final do ano 3, ou seja, 80 para continuar as vendas do Produto A aumentaram 12% e espera-se que o padrão continue.
Até o final do ano 2:
Outros 5 funcionários saíram - 12 até a data Um total de 15 funcionários deve sair até o final do ano 3, ou seja, 85 para permanecer Produto A vendas aumentaram 18% e espera-se que o padrão continue 300 opções esperadas para serem emitidas no final do ano 3 .
No final do ano 3:
Mais 2 funcionários saíram - 14 até o momento As vendas do Produto A aumentaram 16% nos três anos Foram emitidas 300 opções no final do ano 3 para 86 funcionários.
Com base nos detalhes acima, a despesa de pagamento com base em ações para cada um dos anos 1, 2 e 3 pode ser calculada da seguinte forma:
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Por Kylee Byrne - 29 de setembro de 2014.
O boletim informativo explica por que o pagamento baseado em ações do AASB 2 existe, em primeiro lugar, o escopo do AASB 2, bem como alguns exemplos práticos do tratamento contábil dos pagamentos com base em ações liquidados em dinheiro e liquidados com ações.
1. Por que o AASB 2 existe em primeiro lugar?
Antes da emissão do AASB 2 na Austrália em 2005, se uma entidade permitisse que seus funcionários e executivos compartilhassem opções, nenhum lançamento de diário seria processado. Isso resultou em entidades remunerando seus funcionários e executivos por meio de opções de ações, uma vez que não teve impacto no lucro, o que levou ao fornecimento de informações imprecisas e enganosas sobre o desempenho da entidade. O AASB 2 reflete o impacto das transações de pagamento com base em ações no balanço patrimonial e no resultado.
A empresa A remunerou seus diretores e altos funcionários da seguinte forma:
remuneração em dinheiro no valor de US $ 500.000; e 2.000.000 de opções de ações com um valor justo na data de concessão de $ 1 cada.
Antes da emissão do AASB 2 em 2005.
A empresa A registrou a seguinte revista em relação à remuneração acima:
A empresa não registrou a questão das opções. Portanto, apenas a remuneração de US $ 500.000 foi incluída no cálculo do lucro do exercício e apenas US $ 500.000 foram divulgados como remuneração do pessoal-chave da administração (KMP).
Após a emissão do AASB 2 em 2005.
A empresa A registrou as seguintes revistas em relação à remuneração acima:
Portanto, a remuneração de US $ 2.500.000 foi incluída no cálculo do lucro do exercício e US $ 2.500.000 foi divulgada como remuneração do pessoal-chave da administração (KMP).
2. Âmbito do AASB 2.
O AASB 2 aplica-se a transações de pagamento com base em ações nas quais uma entidade adquire ou recebe bens ou serviços. Os bens incluem estoques, bens de consumo, imobilizado, ativos intangíveis e outros ativos não financeiros. O serviço inclui serviços prestados por funcionários, consultores externos, etc.
O AASB 2 define uma transação de pagamento baseada em ações como “Uma transação em que a entidade:
(a) receba bens ou serviços do fornecedor desses bens ou serviços (incluindo um empregado) em um acordo de pagamento baseado em ações; ou.
(b) incorra na obrigação de liquidar a transação com o fornecedor em um acordo de pagamento baseado em ações quando outra entidade do grupo recebe esses bens ou serviços ”.
O AASB 2 define um acordo de pagamento baseado em ações como “Um acordo entre a entidade (ou outra entidade do grupo ou qualquer acionista de qualquer entidade do grupo) e outra parte (incluindo um empregado) que autorize a outra parte a receber:
(a) caixa ou outros activos da entidade por quantias baseadas no preço (ou valor) de instrumentos de capital próprio (incluindo acções ou opções sobre acções) da entidade ou de outra entidade do grupo; ou.
(b) instrumentos de patrimônio (incluindo ações ou opções de ações) da entidade, ou outra entidade do grupo,
desde que as condições de aquisição especificadas, se houver, sejam atendidas.
Uma transação de pagamento baseada em ações pode ser liquidada por outra entidade do grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) em nome da entidade que recebe ou adquire os bens ou serviços. O parágrafo 2 também se aplica a uma entidade que:
(a) receba bens ou serviços quando outra entidade do mesmo grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) tiver a obrigação de liquidar a transação de pagamento baseada em ações; ou.
(b) tem a obrigação de liquidar uma transacção de pagamento com base em acções quando outra entidade do mesmo grupo recebe os bens ou serviços,
a menos que a transação seja claramente para um propósito diferente do pagamento de bens ou serviços fornecidos à entidade que os recebe.
Se a entidade controladora A emitir ações para os funcionários da subsidiária 1, ela será uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da entidade controladora A.
Se a subsidiária 2 emitir opções de ações (para ações na entidade controladora) a seus empregados pelos serviços prestados à subsidiária 2, essa é uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da subsidiária 2.
3. Transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos numa transacção de pagamento com base em acções quando obtém os bens ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um passivo correspondente se os bens ou serviços foram adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseado em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada de diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro é a seguinte:
Para transações de pagamento com base em ações liquidadas em dinheiro, a entidade deve mensurar os bens ou serviços adquiridos e o passivo incorrido pelo valor justo do passivo. Até que o passivo seja liquidado, a entidade deve mensurar novamente o valor justo do passivo no final de cada período de relatório e na data da liquidação, com quaisquer mudanças no valor justo reconhecidas no resultado do período.
A Cash Flush Limited concede 100 direitos de valorização de ações (SARs) a cada um dos seus 500 funcionários, desde que permaneçam empregados pela empresa nos próximos 3 anos.
Durante o ano 1, 35 funcionários saem. Estima-se que outros 60 vão sair durante os anos 2 e 3. Durante o ano 2, outros 40 funcionários saem. Estima-se que outros 25 vão sair durante o ano 3. Durante o ano 3, outros 22 funcionários saem.
SARs são exercidos da seguinte forma:
final do ano 3, 150 funcionários; final do ano 4, 140 funcionários; e final do ano 5, 113 funcionários.
As estimativas do justo valor dos direitos de valorização de acções no final de cada ano são as seguintes:
Com base nos detalhes acima, a despesa e a obrigação de pagamento com base em ações para cada um dos anos 1 a 5 podem ser calculadas da seguinte forma:
despesa que resta após o pagamento.
150 funcionários X 100 SARs X $ 15.
custou quanto pagou.
despesa que resta após o pagamento.
140 funcionários X 100 SARs X $ 20.
custou quanto pagou.
(0 funcionários X 100 SARs X $ 25,00) menos US $ 241.820.
despesa que resta após o pagamento.
113 funcionários X 100 SARs X $ 25.
custou quanto pagou.
4. Transações de pagamento com base em ações liquidadas com ações.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos numa transacção de pagamento com base em acções quando obtém os bens ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um aumento correspondente no patrimônio se os bens ou serviços forem adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações liquidada com ações. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseado em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada de diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações liquidada com ações é a seguinte:
Para transações de pagamento com base em ações liquidadas com ações, a entidade deve mensurar os bens ou serviços recebidos, e o aumento correspondente no patrimônio líquido, diretamente, pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, a menos que esse valor justo não possa ser estimado com segurança. Se a entidade não puder estimar com fiabilidade o justo valor dos bens ou serviços recebidos, a entidade deve mensurar o seu valor e o correspondente aumento no capital próprio, de forma indireta, por referência ao justo valor dos instrumentos de capital próprio concedidos.
Contudo, em relação a transações com empregados e outros prestadores de serviços similares, a entidade deve mensurar o valor justo dos serviços recebidos por referência ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque normalmente não é possível estimar com segurança o valor justo os serviços recebidos. O valor justo desses instrumentos patrimoniais deve ser mensurado na data da outorga. Os princípios de medição estão incluídos na seguinte árvore de decisão:
A Generous Limited concede opções de ações a cada um de seus 100 funcionários em seu departamento de vendas no início do ano 1.
As opções de ações serão adquiridas no final do Ano 3, desde que as seguintes condições sejam atendidas:
o empregado ainda está com a empresa no final do ano 3; e o volume de vendas do Produto A aumenta em pelo menos uma média de 5% p. a.
O número de opções que cada funcionário receberá é o seguinte:
As vendas do Produto A aumentam em média de 5 a 10% a. a. → 100 opções As vendas do Produto A aumentam, em média, de 10 a 15% a. a. → 200 opções As vendas do Produto A aumentam em média de & gt; 15% p. a. → 300 opções.
Premissas na data de outorga:
FV por opção é $ 20 O volume de vendas do Produto A aumentará entre 10 e 15%, ou seja, 200 opções serão cobradas por funcionário 20% dos funcionários sairão antes do final do Ano 3.
Até o final do ano 1:
7 funcionários deixaram Um total de 20 funcionários esperados para sair até o final do ano 3, ou seja, 80 para continuar as vendas do Produto A aumentaram 12% e espera-se que o padrão continue.
Até o final do ano 2:
Outros 5 funcionários saíram - 12 até a data Um total de 15 funcionários deve sair até o final do ano 3, ou seja, 85 para permanecer Produto A vendas aumentaram 18% e espera-se que o padrão continue 300 opções esperadas para serem emitidas no final do ano 3 .
No final do ano 3:
Mais 2 funcionários saíram - 14 até o momento As vendas do Produto A aumentaram 16% nos três anos Foram emitidas 300 opções no final do ano 3 para 86 funcionários.
Com base nos detalhes acima, a despesa de pagamento com base em ações para cada um dos anos 1, 2 e 3 pode ser calculada da seguinte forma:
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