Contabilização de opções de ações compensatórias

ESOs: Contabilidade para opções de ações do empregado.
Relevância acima da confiabilidade.
Não revisaremos o acalorado debate sobre se as empresas devem "percorrer" as opções de ações dos empregados. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, a despesa tornou-se mais ou menos inevitável quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.)
Em março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custo das opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções, como centenas já fizeram:
2. EPS Protil Diluído.
Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento? (Isso se aplica não apenas às opções de ações, mas também às dívidas conversíveis e alguns derivativos.) O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100 mil ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão em dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício de US $ 7, mas a ação subiu para US $ 20:
EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: US $ 300.000 / 100.000 = US $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício sozinho adicionaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de US $ 7 por opção, além de um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - nesse caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)
O EPS Pro Forma captura as "novas" opções concedidas durante o ano.
Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço da ação de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Em terceiro lugar, uma vez que as nossas opções acontecem no chaleco de falésia em quatro anos, amortizaremos a despesa nos próximos quatro anos. Esse é o princípio de equivalência contábil em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opção devido a rescisões de funcionários. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20% das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.)
Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de US $ 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004.
Existe um tecnicismo que merece alguma menção: utilizamos a mesma base de ações diluídas para cálculos de EPS diluídos (EPS diluído e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob o ESP diluído pro forma (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a “despesa de compensação não amortizada” (isto é, além do resultado do exercício) e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa da opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / $ 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no quarto ano, sendo os demais iguais, os US $ 2,79 acima estariam corretos, pois já teríamos concluído o desembolso dos US $ 40 mil. Lembre-se, isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma, onde estamos contabilizando as opções no numerador!
Opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação cair para US $ 6 no ano que vem e ficar lá? Então, as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas acabariam sendo exageradas, enquanto nosso EPS seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que a esperada, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossas despesas acabariam sendo subestimadas.

Contabilidade de opções de ações compensatórias
Todos os outros planos de opções de ações são considerados uma forma de compensação, que exige o reconhecimento de uma despesa nos termos do US GAAP. O valor da despesa é o valor justo das opções, mas esse valor não é aparente do preço de exercício e apenas do preço de mercado. A avaliação de opções é um conceito de finanças e geralmente se baseia no método Black-Scholes, que está além do escopo deste artigo.
A despesa é registrada igualmente durante todo o período de carência, que é o tempo entre a data em que a empresa concede as opções e quando o indivíduo tem permissão para exercer a opção. Em outras palavras, o US GAAP considera as opções "ganhas" pelo empregado durante o período de aquisição. O crédito de entrada é para uma conta de capital adicional especial. Vamos dar uma olhada em um exemplo.
A Friends Company, uma entidade fictícia, concede ao seu CEO 5.000 opções de ações em 1º de janeiro de 20X4. Cada opção permite que o CEO compre uma ação de US $ 1 por US $ 80 em 31 de dezembro de 20X7. O valor de mercado atual da ação é de US $ 75. O valor justo de mercado de uma opção de ação é de US $ 10. A cada ano, a empresa registrará a seguinte entrada de remuneração.

Compensação baseada em ações.
As muitas nuances do ASC 718 têm impacto não apenas na contabilização da remuneração baseada em ações de funcionários, mas também na contabilidade do imposto de renda corporativo relacionado, no cálculo do lucro por ação e na apresentação da demonstração do fluxo de caixa.
Este guia foi totalmente atualizado em março de 2013. Algumas seções foram atualizadas em julho de 2015.
Baixe o guia Compensação baseada em ações.
Atualizamos nosso guia de relatórios financeiros e contábeis para remuneração baseada em ações principalmente para refletir o conteúdo movido para o guia de relatórios contábeis e financeiros para apresentação de demonstrações contábeis, bem como a emissão de ASU 2014-12, Contabilização de pagamentos baseados em ações quando os termos de um Prêmio Fornecer que um Alvo de Desempenho poderia ser alcançado após o Período de Serviço Requisito. Um resumo das mudanças significativas na edição de 2012 (concluída em março de 2013) e na edição de 2013 (concluída em julho de 2015) está localizado no Apêndice C do guia.
A aplicação da orientação contida na ASC 718, Compensação - Compensação de Ações, continua sendo um empreendimento complexo. As várias nuances da orientação afetam não apenas a contabilização da remuneração baseada em ações de funcionários, mas também a contabilidade do imposto de renda corporativo relacionado, o cálculo do lucro por ação e a apresentação da demonstração do fluxo de caixa. A segunda edição de 2013 do nosso guia de remuneração baseado em ações explica esses e muitos outros problemas.
Este guia também aborda alguns problemas que estão em primeiro plano na mente dos indivíduos responsáveis ​​pela administração de planos de remuneração baseados em ações. Por exemplo, muitas empresas estão decidindo abandonar as opções de ações baseadas em serviços e os planos de compra de ações de funcionários em favor de prêmios que alinham a remuneração ao desempenho da empresa. Isso foi conseguido através da concessão de novos prêmios e da modificação de prêmios existentes - ambos podem ter ramificações contábeis significativas. Ao avaliar projetos de planos alternativos, a empresa desejará tratar das conseqüências tributárias relacionadas para si e para seus funcionários. O guia explica as considerações necessárias para determinar se um plano proposto atende aos critérios de dedutibilidade fiscal e se os funcionários podem optar por serem tributados na data da concessão e não na data de aquisição, entre outros.
Este guia ajudará as empresas a entender as regras contábeis aplicáveis ​​aos seus atuais planos de remuneração baseados em ações. À medida que as empresas reavaliam seus planos, o guia ajudará a identificar planos alternativos disponíveis, contribuirá para determinar as implicações de cada plano nos resultados financeiros da empresa e auxiliará no desenvolvimento e na implementação de um novo plano. Dado o desejo de muitas empresas de alinharem melhor a remuneração com o desempenho e as metas da empresa e de seus acionistas, certamente haverá avanços na área de remuneração baseada em ações nos próximos anos.

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Uma opção de ações compensatórias é uma opção dada a um funcionário, dando à pessoa a capacidade de comprar um certo número de ações da empresa a um preço predeterminado e dentro de um intervalo de datas predeterminado. A opção pretende fazer parte do pacote de remuneração de um funcionário. Ao emitir opções de ações para um empregado, um empregador dá à pessoa um incentivo para melhorar o desempenho da entidade, aumentando, assim, o preço de suas ações. O empregador cobra o valor da compensação inerente a esse acordo às despesas durante os períodos durante os quais o destinatário está fornecendo serviços relacionados ao empregador.

opção de ações compensatórias.
Uma opção que dá ao empregado o direito de comprar as ações da empresa emissora a um preço especificado dentro de um período definido como pagamento parcial pelos serviços do funcionário. A data de medição é a data mais próxima em que tanto o preço da opção quanto o número de ações a serem emitidas são conhecidos.
Compensação = preço cotado na bolsa de valores na data da mensuração - preço da opção.
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Opções de Ações Compensatórias.
Muitos funcionários recebem opções de ações como parte de seus pacotes de remuneração. Do ponto de vista fiscal, existem dois tipos de opções - estatutárias e não estatutárias. & quot; Opções de ações de incentivo, & quot; ou ISOs, como são comumente conhecidos, são opções estatutárias, porque são especificamente previstas no Internal Revenue Code e estão sujeitas a vários requisitos de qualificação. As opções que não atendem a esses requisitos são opções de ações não estatutárias ou NSOs (também conhecidas como opções de ações não qualificadas ou NQSOs).
Ambos os tipos de opções têm vantagens fiscais, mas existem algumas diferenças entre eles. Veja algumas informações básicas sobre a tributação de opções de ações compensatórias que podem ajudar você a entender melhor a melhor forma de se beneficiar delas.
Concessão de opção: Se você tem ISOs, não é tributado em concessão de opção. O mesmo é geralmente verdade de NSOs. Um NSO � tributado na concess�o apenas se tiver um & quot; prontamente determin�el & quot; valor justo de mercado (FMV), o que raramente é o caso. As regras do IRS dizem que uma opção não tem um valor prontamente determinável na concessão, a menos que: (1) a opção seja ativamente negociada ou (2) (i) a opção seja imediatamente transferível; (ii) a opção é totalmente exercível; (iii) a opção e o estoque da opção são irrestritos; e (iv) o valor do & quot; privilégio de opção & quot; é prontamente determinável. No caso improvável de um NSO ser tributável no momento da concessão, você terá uma remuneração (ordinária) nesse ponto.
As regras de compensação diferidas sob o Code Sec. 409A - que tributa a compensação diferida na medida em que não está sujeita a um "risco substancial de confisco" a menos que requisitos específicos sejam atendidos, não se aplique à concessão de uma ISO. No entanto, essas regras podem ser aplicadas à concessão de um NSO, a menos que o preço de exercício nunca possa ser inferior ao VMP do ativo subjacente na data em que a opção é concedida e certas outras condições sejam atendidas.
Exercício da opção: Nenhum imposto de renda regular é devido sobre o exercício de uma ISO, mas o imposto mínimo alternativo (AMT) pode ser aplicado. O elemento de compra a menor no exercício, que é a diferença entre o valor do estoque da ISO (ou seja, estoque adquirido através do exercício de uma ISO) no exercício e o preço mais baixo que você paga por ele, é considerado como renda quando calcula sua AMT. . Mesmo que você não esteja normalmente sujeito à AMT, o exercício de ISOs pode levá-lo ao seu alcance. (Se você estiver sujeito à AMT no ano em que exercer ISOs, poderá ter direito a uma transferência de crédito AMT para uso em algum ano posterior.)
Qualquer remuneração que surja quando o estoque é transferido no exercício de uma ISO não está sujeita à tributação FICA ou FUTA.
Quando você exerce um NSO que não foi tributado no momento da concessão, você é tributado pelas taxas de renda ordinárias sobre a diferença entre o valor do estoque da opção naquele momento e o preço que você pagou por ele (mais qualquer preço que você pode ter pago pela opção, embora geralmente seja zero). Essa é uma receita de compensação que está sujeita a impostos sobre folha de pagamento e retenção de imposto de renda. Impostos podem ser retidos de seu salário ou outra renda de compensação, ou você pode ter que vender algumas das ações para cobrir a retenção ou fazer algum outro acordo com seu empregador.
No entanto, se o estoque da opção não for transferível ou estiver sujeito a um risco substancial de perda, você não será cobrado com a remuneração até que essas restrições não existam mais. Nesse caso, você pode optar por pagar imposto sobre o exercício, de modo que todo ganho a partir desse ponto seria ganho de capital.
Venda de ações opcionais: Quando você vende ações ISO, você geralmente é tributado com taxas favoráveis ​​de ganho de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço que você pagou pela ação e o valor que você percebe em sua venda. No entanto, se você vender a ação dentro de dois anos da outorga da opção ou dentro de um ano do exercício da opção, você receberá uma receita de compensação na medida do seu elemento de barganha no exercício. O saldo do seu ganho é o ganho de capital, que será tributado a taxas favoráveis ​​se você mantiver as ações por mais de um ano na data da venda.
É importante saber quanto tempo você precisa manter as ações para se qualificar para as taxas de ganho de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço que você pagou pela ação e o valor que você percebe em sua venda ou, se você não T manter o estoque tempo suficiente para este tratamento fiscal favorável, quanto de renda de compensação adicional será atribuído a você. Podemos determinar isso a partir de informações sobre uma declaração do seu empregador. Você deve ter recebido esta declaração até 31 de janeiro após o encerramento do ano em que você exerceu o ISO.
Se a opção foi exercida após 22 de outubro de 2004, qualquer receita na alienação da ação não está sujeita à tributação FICA ou FUTA. Além disso, qualquer receita resultante de uma alienação desqualificante de ações adquiridas sob uma ISO não está sujeita a retenção na fonte.
Quando você vende ações adquiridas pelo exercício de um NSO, você obtém um ganho de capital se estiver sujeito a impostos, seja na concessão de uma opção ou no exercício, ou quando as restrições ao estoque de opções expirarem. Caso contrário, você tem uma receita de compensação no momento da venda.
Presentes de opções: Algumas pessoas gostariam de dar opções de ações para os membros da família como parte de seu planejamento imobiliário global. A transferência de propriedade antes que ela aumente de valor ajuda a reduzir ou eliminar os impostos sobre imóveis e presentes.
Isso não pode ser feito com as ISOs, porque elas não podem ser transferidas durante a vida útil do item e não podem ser exercidas por ninguém, exceto o indicado durante a vida dele.
NSOs têm uma vantagem aqui se o plano de opções permitir que as opções sejam transferidas para os membros da família, como muitos planos fazem agora. No entanto, a Receita Federal determinou que uma opção de transferência não está completa para fins de imposto sobre doações até que a opção não esteja mais condicionada ao desempenho de serviços futuros. Isso geralmente significa que o presente estará sujeito a imposto sobre doações no momento em que o valor da opção aumentar.
O IRS também emitiu algumas regras complicadas para avaliar presentes de NSOs. Para fins de imposto de renda, um presente de NSOs para um membro da família não é uma disposição que aciona o imposto. Em vez disso, o empregado será tributado quando o cessionário exercitar as opções.
Como você pode ver, as regras fiscais para opções de ações compensatórias são bastante complexas. Por favor, ligue para um compromisso, se você tiver perguntas adicionais sobre suas opções, ou se você gostaria de fazer algum planejamento tributário para eles.